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我国保险法定会计准则构建的必要性-会计研究-  

2011-07-13 13:47:46|  分类: 我的日记 |  标签: |举报 |字号 订阅

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--<中国联盟编辑。     目前我国行业正蓬勃,保险市场的规模、深度和广度正在迅速扩展,保险市场的主体越来越呈现多样化的趋势,但保险公司偿付能力不足的问题日益突出。保险监督部门对保险公司的监管力度还有待于加强。因此,尽快制定我国保险行业法定准则,为保险监管提供制度基础已成为促进保险市场公平、有序竞争的必然。所谓保险法定会计准则是指站在监管部门的角度,制定会计确认、计量的标准,使得通过运用会计核算和监督的职能对保险公司的资产、负债、收入、费用和利润进行更加谨慎的核算,以此来监督保险公司的偿付能力,达到保护投保人的目的。笔者认为,它应与目前运行的《金融企业会计制度》是两套并行的、角度不同的会计规范。通过对保险业最为发达的美国的保险行业通用会计准则(以下简称GAAP)与法定会计准则(以下简称SAP)的考察及差异比较,对我国制定一套切实可行的保险法定会计准则有一定的参考意义。美国保险行业会计准则规范的历史发展美国保险行业的监管历史可追溯到19世纪初期,州立法部门颁布了法律以监控保险人的经营,保护公民免遭保险公司无力偿付导致的损失并批准保险公司的营业许可证。1914年最高法院明确告知保险涉及到公众利益因此必须服从监管,1934年最高法院规定保险公司的经营和监管必须符合特殊的公共政策目标,这些公共政策的目标提供了SAP的基础。保险监管的四个主要目标是(1)保持和改善偿付能力;(2)确保公平和充足的保费费率;(3)维持市场的透明、公正及合理;(4)除成功的保险经营以外还需要满足的其他目标。SAP通过稳健的估价方法来监管保险公司的偿付能力,通过设置标准格式形成一致的会计信息,以此来实现监管目标。这种标准报告格式由全国保险监督员协会进行规范,分为寿险企业和非寿险企业两种,对企业在财务报告中应该提供的信息种类和采用的会计方法作了具体规范。标准报告格式分为资产负债表、利润表、计算明细书。这种仅凭单一的SAP对保险行业进行规范的局面一直持续到1982年。1982年6月美国财务会计准则委员会发布了财务会计准则第60号《保险企业的会计和报告》,对保险企业基于正常目的的会计核算和财务报告进行了规范。此后,保险公司除了要按SAP编制法定会计报表外,还要按FASBNO60编制通用财务报表来满足企业外部报表使用者的要求。
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保险行业GAAP与SAP的差异比较保险公司根据GAAP编制的财务报表和根据SAP编制的财务报表是不同的。这是因为保险公司的运作不象其他的商业企业。保险是一种分散风险的工具,借此众多个人组成一个团体以转移风险。偿付能力对于监管者来说是至关重要的,保险公司必须有充足的资金去支付未来的已承保的损失。GAAP和SAP的区别主要体现在以下几个方面:1.目的不同。GAAP的主要目的在于向投资大众、债权人和证监会提供真实、公允的反映保险公司会计期间内的经营成果和资产负债表日的财务状况的信息。这就要求保险公司的财务信息与其他行业的财务信息保持可比性。SAP主要服务于保险监督管理部门,为保证保单持有人的利益而监控保险公司的偿付能力。2.运用的会计假设不同。一般来说GAAP强调企业的未来,重视长远经营,其财务会计和报告是基于“持续经营”的假设之上,侧重于确定企业今后是否仍在经营。GAAP基于这样一个理念:财务报告应该提供关于企业资源的信息、对那些资源的求偿权及改变其资源的交易和事件的影响。而SAP采用“准清算”的假设,关注公司现在的情况,目的在于报告保险公司履行它对保单持有人和索赔人责任的能力的有关信息,焦点是盈余的充足性,而对任何给定年度的保险公司的收益给予较少关注。3.会计计价基础不同。GAAP财务报告的主要关注点是收益极其构成,是基于权责发生制的计价基础之上;而SAP采用混合计价基础,平时采用收付实现制,年末采用权责发生制,强调财务状况的测定以支持偿付能力的监管。4.GAAP与SAP在资产、负债、损益的确认和计价上存在很大差异。首先,在资产进入报表方面,GAAP要求公司所有的资产都列入资产负债表的资产方,而SAP对出现在资产负债表上的资产做了限制,仅有认可资产才能进入报表。认可资产是指在短时期内能以合理的价值变现的资产。在资产计价上,GAAP对公司拥有的全部资产在货币计量,币值不变的假设下,承认历史成本,坚持谨慎原则,主张市价与成本孰低计价原则。而SAP仅对认可资产进行计价,在准清算的假设下,仅承认净变现价值,不良资产的净变现价值低于其成本的差额为非认可资产。其次,在负债方面,GAAP和SAP都将负债定义为未来应履行的经济责任,要求资产释放来了结当前对债权人的债务责任。这要求保险公司在每一个会计期末将所有未支付的损失作为负债估计,保险公司最大的负债是提存的各类准备金。在对有关准备金的计算上GAAP和SAP存在差异。在SAP原则下提取的准备金称之为法定责任准备金,他的评估基础是最谨慎的,使用的计算方法和计算基础通常由监管部门规定,是经精算师签字认可和严格审核过的,具有一定的权威性和可比性。GAAP由于以获利能力为目的通常对准备金的提取采取较实际的态度,有独特的复杂的原理来估价负债,主要关注利润,损失以及持续经营的价值。再次,GAAP与SAP对于支出的判定不同。SAP要求当保费签订时就立即确认为承保的支出,而GAAP要求支出与收入的期间相配比。一个主要的不同是对“保单获置成本”的确认。保单获置成本是保险公司或者再保险公司发生的与公司获取新的或续期保险或再保险直接相关的所有费用。GAAP运用配比原则要求保单获置成本与所得的收入相配比。在报告日期没有确认为费用的保单获置成本应作为预付资产列入资产负债表,作为“递延的保单获置成本”。SAP规定保单获置成本应立即被确认为费用,在资产负债表中没有此项数额的预付资产。SAP的这种处理方法通常导致较低的净收入额,因此减少留存收益或保单持有人的盈余数额,保证保险公司的偿付能力。对我国构建保险法定会计准则必要性的讨论目前,我国现有的对偿付能力监管的一些制度规定和具体做法不能适应监管的目标和要求。保监会在2001年1月发布了《保险公司最低偿付能力及监管指标管理规定》的试行稿,对保险公司的偿付能力指标做了说明,但还没有建立符合保险偿付能力监管的会计准则,没有一套科学、详细、为偿付能力监管提供信息的报表体系。《保险公司财务制度》和《保险公司会计制度》是建立在持续经营的会计假设基础之上和为最广泛的会计报表使用者提供有关保险公司财务状况和经营成果的会计目标上的,而保险监管会计准则是基于清算假设和为保险监管部门提供有关保险公司偿付能力的会计目标之上的,两者在会计假设和会计目标上有显著的区别,所以上述两个会计规范不能为保险监管提供制度基础。转贴于
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