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新准则下企业所得税账务处理例解2-会计研究-  

2011-07-14 09:49:21|  分类: 我的日记 |  标签: |举报 |字号 订阅

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--<企业缴纳所得税,首先需要确认其计税基础。资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额。负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳所得额时,按照税法规定可予以抵扣的金额。资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额,称为暂时性差异。对于暂时性差异,其具体账务处理程序主要分为以下步骤:第一步,确定产生暂时性差异的项目;第二步,确定各年的暂时性差异;第三步,确定该差异对纳税的影响;第四步,确定所得税费用。中国联盟编辑。一、递延所得税负债的确认与计量企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产或负债的账面价值大于其计税基础,从而产生应纳税暂时性差异时,企业应该将其确认为负债,作为递延所得税负债加以处理。[例1]企业20×0年12月31日购入价值为元的设备,预计可以使用5年,预计净残值为零。企业采用直线法提取折旧。税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧。
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未折旧前的利润总额为元。适用所得税税率为15%。相应计算如表1所示:表1单位:元年度项目20×012月31日20×112月31日20×212月31日20×312月31日20×412月31日20×512月31日账面价值计税基础差额税率15%递延所得税负债时点值(余额数)00各年度递延所得税负债发生额0-420-690-690应交所得税额—综合分录借:所得税费用贷:应交税费递延所得税负债—00-690二、递延所得税资产的确认与计量表2单位:元年度项目20×012月31日20×112月31日20×212月31日20×312月31日20×412月31日20×512月31日账面价值计税基础差额0---9200-税率15%递延所得税资产时点值(余额数)00各年度递延所得税资产发生额0-420-690-690应交所得税额—综合分录借:所得税递延所得税资产贷:应交税金—010企业应该将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础,从而产生可抵扣暂时性差异时,企业应该将其确认为资产,作为递延所得税资产加以处理。但确认的前提条件是在资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。如果有确凿证据表明未来期间很可能不能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异,则不能确认为递延所得税资产。但在资产负债表日,如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异,则应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件的,也应当确认为相应的递延所得税资产:(1)暂时性差异在可预见的未来很可能转回;(2)未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳所得额。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:(1)该项交易不是企业合并;(2)交易发生时既不影响利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。[例2]20×0年12月31日购入价值为元的设备,预计可以使用5年,预计净残值为零。企业采用双倍余额递减法提取折旧。税法允许企业采用直线法计提折旧。未折旧前的利润总额为元。适用所得税税率为15%。相应计算如表2。三、税率变动时递延所得税调整在采用资产负债表核算递延所得税时,如果预计转回的税率能够合理确定,发生时按预计转回期间的税率核算。此外,无论发生或转销期间,如果税率变动,均应进行调整。转贴于
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